財政部中區國稅局表示，凡承包工程而以自備材料或由出包人作價供售材料施工(包工包料)之營業核屬包作業營業人，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司106年間包工包料承攬乙公司新建工程，工程合約載明乙公司應於工程施作完成驗收合格後2個月，按工程總價支付10%之工程款，是甲公司依前揭規定，應按工程合約所載於驗收合格後2個月，以其應收工程款(即工程總價10%)開立統一發票並報繳營業稅，但後來乙公司資金周轉不靈，遲遲未依限給付甲公司工程款，致甲公司誤認因工程款未收取，尚無須開立統一發票，案經稽徵機關查獲甲公司違反前揭開立時限表規定，除追繳營業稅款外，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

該局進一步說明，從事包作業之營業人，如已依規定就工程合約所載每期應收價款開立統一發票並報繳營業稅，惟嗣後若因買受人倒閉、逃匿、重整、和解、破產宣告、應收款逾期二年經催收未能收取或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者，依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，營業人可於事實發生並取具相關證明文件或於該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內，檢附相關證明文件向所轄國稅局分局、稽徵所申請退還或留抵應納營業稅。

該局特別提醒，包作業營業人如有漏未依規定開立統一發票報繳營業稅情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額並加計利息者，可免予處罰。

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