財政部將於近日核釋，營利事業107年度依該部109年1月15日台財稅字第10800614920號令(下稱109年1月令)規定，因國際財務報導準則或企業會計準則公報之會計準則版本變動等，追溯調整107年度之期初保留盈餘淨增加數併計該年度未分配盈餘者，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困條例)施行期間(109年1月15日至110年6月30日)，自該保留盈餘淨增加數分配之股利或盈餘，得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。

財政部說明，配合我國採用國際財務報導準則及107年2月7日修正公布所得稅法第66條之9規定，該部109年1月令核釋營利事業自107年度起，因應會計準則版本變動或適用新公報，追溯調整新、舊公報差異產生之期初保留盈餘「淨增加數」或「淨減少數」應併計變更會計準則當年度之未分配盈餘，以正確計算營利事業可供分配而實際保留之財務會計盈餘。是以，營利事業107年度因採用國際財務報導準則第9號及第15號等新會計公報，產生期初保留盈餘淨增加數或淨減少數，應計入107年度未分配盈餘。

惟上開109年1月令發布前，部分營利事業認為其107年度因會計準則變動而產生之期初保留盈餘增加數或減少數，無須計入該年度未分配盈餘，爰在108年度股東會決議分配盈餘時，未將上開107年度期初保留盈餘增加數納入考量，該令發布時(109年1月)已不及分配該保留盈餘增加數，致須加徵5%營所稅。該部考量上開未及時決議分配之情形，及109年適逢嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，營利事業可能基於資金調度而暫未於109年度決議分配上開107年度之保留盈餘增加數，爰提供緩衝機制，核釋其於紓困條例施行期間(109年1月15日至110年6月30日)將上開保留盈餘增加數分配予股東或社員之金額，得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目，以兼顧企業疫情期間資金彈性運用及股東獲配股利之權益。

舉例說明，甲公司107年度(會計年度為曆年制)因採國際財務報導準則第9號新會計公報，追溯調整107年度期初保留盈餘產生淨增加數新臺幣(下同)5千萬元，108年度股東會決議分配盈餘時，未就上開保留盈餘增加數分配予股東，若其在109年5月就該筆保留盈餘增加數2千萬元分配予股東，109年6月申報107年度未分配盈餘時，僅須就尚未分配之盈餘3千萬元加徵5%營所稅；該公司嗣於110年5月再就上開保留盈餘增加數3千萬元分配予股東，可向國稅局申請更正107年度未分配盈餘申報書再減除3千萬元，並申請退還溢繳稅款。
 

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